Конституционный Суд РФ признал п. 1 ст. 221 и пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они в силу своей неопределенности, порождающей в их взаимосвязи возможность различного истолкования, не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской.
Федеральному законодателю надлежит до 01.01.2025г. внести в действующее правовое регулирование соответствующие изменения.
Впредь до внесения в правовое регулирование необходимых изменений физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты. Если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также если федеральный законодатель до 01.01.2025 не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 процентов дохода, если они не могут подтвердить расходы документально, данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования настоящего Постановления.
Конституционный Суд РФ указал:
Механизм обложения НДФЛ, предусмотренный НК РФ, хотя и устанавливает разный порядок его исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, но не предполагает абсолютного лишения таких лиц права учесть расходы, связанные с полученными доходами, для целей исчисления и уплаты налога.
Между тем положения п.1 ст 221 НК РФ служат основанием для отказа физическим лицам, признанным осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в применении профессиональных вычетов, тем самым фактически определяя для них налоговую базу НДФЛ в размере валового дохода. И если в абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ прямо закреплен именно такой подход применительно к тем, кто не в состоянии документально подтвердить свои фактические расходы, то складывающаяся правоприменительная практика свидетельствует и о нередком ограничении права таких лиц на получение профессионального налогового вычета и в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Следовательно, оспариваемые положения НК РФ и в силу их неопределенности не позволяют определить условия и порядок реализации права на учет фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской. Потому они создают возможность произвольного правоприменения, возлагают различную налоговую нагрузку и налоговую ответственность на налогоплательщиков одной категории при сходных экономических и правовых условиях.
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 № 6-П
«По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М.Бужина и Л.В.Салимжановой»
Вернуться на главную | Все новости
Федеральному законодателю надлежит до 01.01.2025г. внести в действующее правовое регулирование соответствующие изменения.
Впредь до внесения в правовое регулирование необходимых изменений физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты. Если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также если федеральный законодатель до 01.01.2025 не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 процентов дохода, если они не могут подтвердить расходы документально, данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования настоящего Постановления.
Конституционный Суд РФ указал:
Механизм обложения НДФЛ, предусмотренный НК РФ, хотя и устанавливает разный порядок его исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, но не предполагает абсолютного лишения таких лиц права учесть расходы, связанные с полученными доходами, для целей исчисления и уплаты налога.
Между тем положения п.1 ст 221 НК РФ служат основанием для отказа физическим лицам, признанным осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в применении профессиональных вычетов, тем самым фактически определяя для них налоговую базу НДФЛ в размере валового дохода. И если в абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ прямо закреплен именно такой подход применительно к тем, кто не в состоянии документально подтвердить свои фактические расходы, то складывающаяся правоприменительная практика свидетельствует и о нередком ограничении права таких лиц на получение профессионального налогового вычета и в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Следовательно, оспариваемые положения НК РФ и в силу их неопределенности не позволяют определить условия и порядок реализации права на учет фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской. Потому они создают возможность произвольного правоприменения, возлагают различную налоговую нагрузку и налоговую ответственность на налогоплательщиков одной категории при сходных экономических и правовых условиях.
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 № 6-П
«По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М.Бужина и Л.В.Салимжановой»
Вернуться на главную | Все новости